FUT Histórico

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¿Cuál es la tasa del impuesto sustitutivo sobre el FUT?

La regla general es la aplicación de una tasa del 32%, pero la Ley contempla también ciertos casos en los que se puede aplicar una tasa especial variable.

En ambos casos se puede imputar como crédito a ese impuesto, el Impuesto de Primera Categoría correspondiente.

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¿Cuál es el beneficio de acogerse al pago del impuesto sustitutivo?

El monto acogido al impuesto podrá ser retirado, remesado o distribuido cuando se estime conveniente y con preferencia a cualquier otra suma puesto que no se le aplicarán las reglas de imputación de los retiros.

Adicionalmente, al momento de recibir la renta, el accionista, socio o comunero no deberá considerarla como utilidad en su declaración anual de renta, pues ésta ya cumplió con todas las obligaciones tributarias.

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¿Qué plazo tiene un contribuyente para acogerse al impuesto sustitutivo?

  • Para pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado al 31 de diciembre de 2015, el contribuyente puede ejercer la opción hasta el 31 de diciembre de 2016.
  • Pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado al 31 de diciembre de 2016, la opción se deberá ejercer hasta el día 30 de abril de 2017.

En caso de que no se ejerciera la opción dentro de las fechas señaladas, se pierde irrevocablemente el derecho a aplicar el impuesto sustitutivo.

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¿En qué casos aplica la tasa fija de 32%?

Como dicha tasa es la regla general, para que aplique no se necesita ningún requisito adicional y tampoco se debe distinguir el tipo de contribuyente o quiénes son los socios, propietarios, accionistas o comuneros.

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¿En qué casos se aplica la tasa especial variable?

La tasa especial variable la pueden aplicar los siguientes tipos de contribuyentes siempre y cuando desde el día 1 de diciembre hasta aquel en que se ejerza la opción, sus propietarios, socios o accionistas sean únicamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile:

  • Empresarios individuales;
  • Empresas individuales de responsabilidad limitada;
  • Comunidades;
  • Sociedad por acciones;
  • Sociedades de personas, y;
  • Sociedades anónimas
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¿Cómo se calcula la tasa especial variable?

La tasa del impuesto a aplicar se determinará de acuerdo a un promedio ponderado de las tasas marginales más altas de Impuesto Global Complementario de los 3 últimos años de los propietarios, socios o accionistas de la empresa respectiva, en proporción a su participación al 31 de diciembre del año que corresponda.

De esta forma, pueden existir dos tipos de tasas especiales variables:

1) Tasa promedio simple: Se aplica a aquellos casos en que la empresa posea un solo propietario persona natural con domicilio o residencia en Chile o en los casos en que los propietarios, comuneros, socios o accionistas tengan idéntica participación en la comunidad o en el capital de la empresa.
Para aplicarla se deben tomar en consideración las tasas más alta del Impuesto Global Complementario de cada propietario (considerando sólo los ejercicios en que se afectaron) por los últimos 3 años y sacar un promedio de cada propietario. Estos promedios se deberán sumar y luego dividirse por el total de propietarios.

a) Ejemplo sociedad con un solo propietario:

Año Tributario Caso 1 Caso 2 Caso 3
2013 10% 0 0
2014 23% 23% 0
2015 40% 40% 30%,4%
TOTAL 73%/3 63%/2 30.4%/1
TASA VARIABLE 24% 32% 30%

b) Ejemplo sociedad con propietarios con iguales participaciones:

Año Tributario Socios Caso 1 Socios Caso 2
Socio A Socio B Socio A Socio B
2013 0% 10% 0% 15%
2014 23% 13.5% 0% 23%
2015 30.4% 23% 30.4% 0%
TOTAL 53.4%/2 46.5%/3 30.4%/1 38%/2
Promedio Simple 0.27 0.16 30% 19%
Total 43%/2 49%/2
Tasa Variable 22% 25%

2) Tasa promedio ponderada: Se aplica a aquellas empresas cuyos propietarios posean diferentes porcentajes de participación. Para aplicarla se deben tomar las tasas marginales más altas del Impuesto Global Complementario de cada propietario por los últimos 3 años y sacar un promedio de cada propietario.

Una vez calculado los promedios anteriores se debe ponderar cada uno por el porcentaje de participación de cada propietario de la empresa, multiplicando la tasa promedio por el porcentaje de participación de cada propietario.

Ejemplo:

Año Tributario Socio A (20%) Socio B (30%) Socio C (50%)
2013 0% 0% 25%
2014 13.5% 0% 23%
2015 23% 30.4% 40%
TOTAL 36.5%/2 30.4%/1 88%/3
Promedio Simple 18% 30% 29%
Cálculo proporción [(18% * 20%) + (30% * 30%) + (29% * 50%)]
Promedio ponderado 3.6% + 9% + 14.5% = 27%
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¿Qué ocurre con las cantidades que eran parte del FUT y por las cuales se pagó el impuesto sustitutivo?

Dichas cantidades no se consideran retiradas ni distribuidas, sino que pasan a anotarse de forma separada como ingresos no constitutivos de renta por haber cumplido totalmente con su tributación.

Estas utilidades tendrán preferencia por sobre cualquier otra suma para efectos de establecer el orden de imputación de los retiros y no deberán tributar con ningún otro impuesto.

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Preguntas Frecuentes